高級(jí)會(huì)計(jì)師 培訓(xùn)班

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　　甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：　　(1)甲公司于2019年1月7日購(gòu)入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬(wàn)張，每張面值100元，以銀行存款支付價(jià)款5002萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用2萬(wàn)元?！　、偌坠竟芾碓摻鹑谫Y產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長(zhǎng)期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購(gòu)入的W公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬(wàn)元?！　∫螅?1)根據(jù)資料(1)中事項(xiàng)①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確;如不正確，指出正確的處理。要求：(2)根據(jù)資料(1)中事項(xiàng)②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計(jì)量是否正確;如不正確，指出正確的處理。

　　【答案】(1)金融資產(chǎn)的分類正確?！　〗鹑谫Y產(chǎn)的初始計(jì)量不正確?！　≌_的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬(wàn)元?！　』颍航灰踪M(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額?！　、?019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)活動(dòng)。對(duì)W公司分析后認(rèn)為，W公司經(jīng)營(yíng)面臨一些不確定性因素。為控制風(fēng)險(xiǎn)敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬(wàn)張W公司債券，剩余30萬(wàn)張將視市場(chǎng)情況擇機(jī)出售;當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬(wàn)張W公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時(shí)按其賬面價(jià)值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。重分類日，該30萬(wàn)張W公司債券的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低3萬(wàn)元。(2)重分類日正確。　　重分類的計(jì)量不正確。　　正確的處理：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?！　』颍阂浴百~面價(jià)值 3萬(wàn)元”計(jì)量。